Предприятие уплачивает налог на имущество. Налог на имущество организаций - юридические тонкости

3.1. Экономическая роль налога на добавленную стоимость

3.2. Плательщики налога на добавленную стоимость. Объект обложения. Место реализации товаров (работ, услуг)

3.3. Налоговая база

3.5. Исчисление ндс и порядок его уплаты в бюджет

3.6. Налогообложение экспортных операций

Глава 4. Акцизы

4.1. Экономическая природа акцизов. Плательщики акцизов. Состав подакцизных товаров

4.2. Объект налогообложения акцизами

4.3. Налоговая база. Ставки акцизов

4.4. Порядок исчисления акцизов

4.5. Налогообложение экспортно-импортных операций

4.6. Налогообложение алкогольной продукции

4.7. Налоговый период. Сроки уплаты акцизов

Глава 5. Налог на прибыль (доход) организаций

5.1. Экономическое значение налога на прибыль. Плательщики налога

5.3. Ставки налога, порядок исчисления и сроки уплаты

5.4. Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль организациями, имеющими обособленные подразделения

5.5. Особенности налогообложения иностранных юридических лиц, уплачивающих налоги на территории рф

Глава 6. Специальные налоговые режимы Понятие специальных налоговых режимов

6.1. Упрощенная система налогообложения

6.2. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности

6.3. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции

6.4. Единый сельскохозяйственный налог для сельскохозяйственных товаропроизводителей

Глава 7. Налог на имущество организаций

7.1. Экономическая природа имущественных налогов

7.2. Порядок введения налога на имущество организаций. Плательщики налога на имущество. Объект налогообложения. Налоговая база

7.3. Налоговые льготы

7.4. Порядок исчисления суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу. Сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу

7.5. Оптимизация налога на имущество организаций

Глава 8. Транспортный налог

8.1. Плательщики транспортного налога. Объект обложения налогом

8.3. Порядок и сроки уплаты транспортного налога

Глава 9. Платежи за природные ресурсы

9.1. Значение платежей за природные ресурсы

9.2. Платежи за пользование недрами

9.3. Платежи за загрязнение окружающей среды

9.4. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов

Глава 10. Прочие платежи, вносимые организациями и предпринимателями

10.1. Таможенные пошлины

10.2. Государственная пошлина

10.3. Налог на игорный бизнес

Глава 11. Платежи во внебюджетные фонды

11.1. Экономическая природа платежей во внебюджетные фонды

11.2. Плательщики страховых платежей во внебюджетные фонды. Объект обложения страховыми взносами

11.3. База для начисления страховых взносов

11.4. Тарифы страховых взносов

11.5. Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты страховых взносов

11.6. Обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний: плательщики, порядок исчисления и уплаты страховых взносов

Раздел III. Налогообложение физических лиц

Глава 12. Экономическое содержание и структура налогов с физических лиц

Глава 13. Налог на доходы физических лиц

Глава 14. Налог на имущество физических лиц

Раздел IV. Налоговый контроль

Глава 15. Налоговый контроль в системе государственного финансового контроля

15.1. Значение налогового контроля. Налоговые и другие контролирующие органы, их права и обязанности

15.2. Права и обязанности налогоплательщиков

Глава 16. Ответственность за налоговые правонарушения

Раздел I. Налоговая система Российской Федерации и налоговаяполитика государства 5

Глава 7. Налог на имущество организаций

7.1. Экономическая природа имущественных налогов

Имущественные налоги являются разновидностью прямых налогов, история которых насчитывает не одну сотню лет. И в современных нало­говых системах имущественные налоги играют далеко не последнюю роль, причем их значение неуклонно возрастает.

Современные налоговые системы зарубежных стран нацелены на обеспечение эффективного развития производственных инвестиций. От принципа «Больше произвел - больше уплатил налогов» переходят к принципу «Больше налогов платит тот, кто больше имеет». Это ведет к повышению фискальной функции имущественных налогов, объект обло­жения которых не зависит от результатов хозяйственной деятельности на­логоплательщиков. Несомненным достоинством имущественных налогов является и то обстоятельство, что объекты недвижимости трудно утаить, а определение их стоимости с целью налогообложения происходит незави­симо от желания собственников.

В России налогообложение имущества осуществляется на основа­нии главы 30 Налогового кодекса РФ «Налог на имущество организаций», который с момента своего введения в 2004 году не претерпел существен­ных изменений. Возникшая несколько лет тому назад идея замены налога на имущество налогом на недвижимость, по образцу зарубежных госу­дарств, в ближайшее время вряд ли будет реализована.

7.2. Порядок введения налога на имущество организаций. Плательщики налога на имущество. Объект налогообложения. Налоговая база

Налог на имущество организаций относится к региональным нало­гам. Он вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соот­ветствующего субъекта Российской Федерации. Устанавливая налог, субъекты РФ должны определить отдельные элементы налогообложения, в частности конкретную налоговую ставку, порядок и сроки уплаты, а также, при необходимости, и дополнительные (сверх предусмотренных кодексом) налоговые льготы.

Налогоплательщиками налога признаются:

российские организации;

иностранные организации, осуществляющие деятельность в Рос­сийской Федерации через постоянные представительства или имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Феде­рации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключи­тельной экономической зоне Российской Федерации.

Объектом налогообложения является движимое и недвижимое имущество, принадлежащее организациям на праве собственности, пере­данное в хозяйственное ведение, оперативное или доверительное управ­ление, а также в совместную деятельность.

Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на ба­лансе в качестве объекта основных средств в соответствии с установлен­ным порядком ведения бухгалтерского учета.

Объектом налогообложения для иностранных организаций, осуще­ствляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признается движимое и недвижимое имущество, от­носящееся к объектам основных средств.

Объектом налогообложения для иностранных организаций, не осу­ществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, признается находящееся на территории Российской Федерации недвижимое имущество, принадлежащее указанным ино­странным организациям на праве собственности.

Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» актив принимается ор­ганизацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если од­новременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продук-ции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нуждорганизации либо для предоставления организацией за плату во времен-ное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительноговремени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычногооперационного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данногообъекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды(доход) в будущем.

Согласно статье 130 Гражданского кодекса РФ к недвижимому имуществу относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмер­ного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства, а также подлежащие государст­венной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плава­ния и космические объекты. Вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом.

В то же время кодекс не относит к объектам налогообложения зе­мельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы), а также имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным орга­нам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена во­енная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.

Налоговая база по налогу на имущество определяется как среднего­довая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. Базой для расчета авансовых платежей в случаях, когда региональными законами установлены отчетные периоды по налогу, является средняя стоимость имущества.

При определении налоговой базы имущество, признаваемое объек­том налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сфор­мированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгал­терского учета, утвержденным в учетной политике организации. Следова­тельно, организации имеют право для целей налогообложения имущества выбирать один из четырех предусмотренных ПБУ 6/01 методов начисле­ния амортизации, в то время как для целей налогообложения прибыли ис­пользуются только два метода в соответствии с главой 25 Налогового ко­декса.

Если же для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость таких объектов для целей на­логообложения определяется как разница между их первоначальной стои­мостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце ка­ждого налогового (отчетного) периода.

Среднегодовая стоимость имущества за налоговый период опре­деляется как частное от деления суммы, полученной в результате сложе­ния величин остаточной стоимости имущества на 1 -е число каждого меся­ца налогового (отчетного) периода и 31 декабря отчетного года, на коли­чество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу. Такой порядок позволяет исключить влияние произведенной налогопла­тельщиком переоценки имущества, стоимость которой отражается в ба­лансе организаций по состоянию на 1 января года, следующего за отчет­ным, на налоговую базу отчетного года.

Средняя стоимость имущества за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения вели­чин остаточной стоимости имущества на 1 -е число каждого месяца отчет­ного периода и 1-е число следующего за отчетным периодом месяца, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.

Поскольку отчетным периодом по налогу на имущество считаются первый квартал, полугодие и девять месяцев отчетного года, а налоговым периодом - календарный год, расчет средней (среднегодовой) стоимости имущества может быть представлен в виде следующей формулы:

Сна 1.07 отч. г.)/6+1 Сна 1.10 отч. г.)/9+1 ..+ Сна 1.12 отч. г. +

Сер. I кв. = (Сна 1.01 отч. г. + Сна 1.02 отч. г. + Сна 1.03 отч. г. + Сна 1.04 отч. г.)/3+1

Сер. п/г = (Сна 1.01 отч. г. + Сна 1.02 отч. г. + .

Сер. 9м-в = (Сна 1.01 отч. г. + Сна 1.02 отч. г. + ..

Сер. год = (Сна 1.01 отч. г. + Сна 1.02 отч. г. 31.12 отч. г.) /12+1, где

Сер. - средняя (среднегодовая) стоимость за соответствующий от­четный (налоговый) период;

Сна 1.01 отч. г. (и т.д.) - стоимость имущества по состоянию на 1-е число каждого месяца отчетного (налогового) периода.

Например, стоимость имущества по месту нахождения организации за отчётный период (I квартал 2011 г.) составила по состоянию на 01.01.2011 - 400 тыс. руб., по состоянию на 1 февраля - 380 тыс. руб., по состоянию на 1 марта - 410 тыс. руб., по состоянию на 1 апреля - 410 тыс. руб. Среднегодовая стоимость имущества по месту нахождения организа­ции составит 400 тыс. руб. (1600 тыс. руб. / 4), то есть сумму стоимости основных средств делим на 4 (3 месяца в квартале плюс единица).

Налоговая база определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению:

по местонахождению организации (месту госрегистрации) или мес­ту постановки на учет в налоговых органах постоянного представитель­ства иностранной организации:

имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс:

каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне ме­стонахождения организации или обособленного подразделения организа­ции, имеющего отдельный баланс:

Имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам. Налоговая база по месту нахождения обособленных подразделений,

не имеющих отдельного баланса, определяется только в отношении иму­щества, относящегося к недвижимости. Движимое имущество в налого­вую базу таких подразделений не включается.

Если подлежащий налогообложению объект недвижимого имуще­ства, фактически находится на территориях разных субъектов Россий­ской Федерации либо на территории субъекта Российской Федерации и в территориальном море Российской Федерации (на континентальном шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической зо­

не Российской Федерации), в отношении указанного объекта недвижимо­го имущества налоговая база определяется отдельно и принимается при исчислении налога в соответствующем субъекте Российской Федерации в части, пропорциональной доле балансовой стоимости (инвентаризацион­ной стоимости) объекта недвижимого имущества на территории соответ­ствующего субъекта Российской Федерации.

Налоговой базой в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Россий­ской Федерации через постоянные представительства, а также в отноше­нии объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не от­носящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства, считается инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвента­ризации.

Налоговая база в отношении каждого объекта недвижимого имуще­ства иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство, принимается равной инвентаризационной стоимости данного объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января налогового периода.

Налоговая база в рамках договора простого товарищества (дого­вора о совместной деятельности) определяется исходя из остаточной стоимости имущества, внесенного налогоплательщиком по договору про­стого товарищества (договору о совместной деятельности), а также исхо­дя из остаточной стоимости иного имущества, приобретенного и (или) созданного в процессе совместной деятельности, составляющего общее имущество товарищей, учитываемого на отдельном балансе простого то­варищества участником договора простого товарищества, ведущим об­щие дела.

Каждый участник договора простого товарищества производит ис­числение и уплату налога в отношении имущества, переданного им в со­вместную деятельность. В отношении имущества, приобретенного и (или) созданного в процессе совместной деятельности, исчисление и уплата на­лога производятся участниками договора простого товарищества пропор­ционально стоимости их вклада в общее дело.

Имущество, переданное в доверительное управление, а также иму­щество, приобретенное в рамках договора доверительного управления, подлежит налогообложению у учредителя доверительного управления.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента.

При этом допускается установление дифференцированных налого­вых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) иму­щества, признаваемого объектом налогообложения.

Работа налоговой службы крайне важна, так как именно средства от собираемых взносов во многом идут на содержание инфраструктуры всей страны. Без развитой налоговой системы невозможно развитие как всего государства в целом, так и отдельно взятых его регионов. Особенно это справедливо, если обсуждается налог на имущество организаций.

Исторический экскурс

Впервые данная категория обязательных сборов была принята в неспокойном 1992 году. Но только в 2004 году все положения этого важнейшего налога были наконец-то закреплены в 30 главе НК РФ, а также в местных законах субъектов Федерации. Следует учесть, что определять ставку этого сбора, а также порядок и время его взимания, может только центральная власть в лице территориальных отделений ФНС. Несмотря на важность данного налога применительно к самим регионам государства, участвовать в распределении средств они не могут.

Но! Именно у региональных властей есть исключительное право на предоставление налоговых льгот помимо тех, которые были предусмотрены на уровне Федерации. Давайте рассмотрим основные элементы данного налога.

Кто является плательщиком?

Ими принято считать все предприятия, которые имеют определенное имущество, признаваемое объектом налоговых сборов, в соответствии со статьей 374 НК. Объектом до 2013 года (об этом мы поговорим ниже) было все движимое и недвижимое имущество, стоящее на балансе организации.

Но! Исключение составляли иностранные компании, действовавшие на территории нашей страны через свои представительства. На них этот налог также распространялся, но объектом его (в их случае) признавалось только недвижимое (!) имущество, находящееся на территории Российской Федерации.

Что нельзя признать объектом налогообложения?

В положении о взимании налога на имущество имеются достаточно серьезные оговорки, которые не дают признать некоторые категории имущества объектом обложения сбором. Впрочем, все они достаточно специфичны:

• Во-первых, это все земельные наделы, а также водные ресурсы. Проще говоря, налог на имущество организаций не распространяется на объекты природопользования.
• То имущество, которое принадлежит организациям федеральной исполнительной власти, в которых предусмотрено отбывание воинской повинности или приравненной к ней службы, направленной на сохранение закона, правопорядка и целостности государства, налогом обложено быть не может.

О налоговом периоде

Как и во многих случаях, таковым признается обычный календарный год. Отчетные периоды также не отличаются какой-то спецификой:это первый квартал, полугодие и девять месяцев. Субъекты федерации наделены правом отчетные периоды не устанавливать.

Что касается налоговой базы (к рассмотрению этого вопроса мы вернемся позже), то она определяется в качестве среднегодовой стоимости имущества организации.

Почему он так важен?

Дело в том, что деньги, которые ФНС собирает с этого направления, идут непосредственно в региональные бюджеты субъектов нашего государства. Таким образом, деньги, собираемые с области или республики, остаются в ней же, работая на дальнейшее развитие региона. Как ни странно, но разработанное распределение средств, которое выполняется еще на стадии сбора налогов, является одной из немногих действительно удобных и работающих программ наших законодателей. К примеру, за счет денег от НДФЛ поддерживаются садики и школы, выполняется уборка улиц.

Для чего используются средства от данного налога?

Куда же идет налог на имущество организаций? Эти средства предназначены как раз-таки для поддержки предприятий малого бизнеса, на развитие региональных социальных программ, а также на капитальный ремонт и строительство жилого фонда.

Высокая собираемость обусловлена тем, что на эти цели направляют средства со всех налогов на имущество (и с физических лиц тоже). Было бы просто очень странно, когда деньги, собираемые с малого бизнеса где-нибудь на Камчатке, шли бы на поддержку таковых предприятий где-нибудь в Центральных регионах.

Как формируется налоговая база в этом случае?

За счет чего платится налог на имущество организаций? База формируется достаточно просто, но при этом нужно знать о некоторых важных тонкостях.

В старой редакции закона (до 2013 года, об этом мы еще поговорим) в базу включались следующие категории имущества: любые производственные цеха, а также все прочие здания и сооружения, используемые для покрытия нужд предприятия. Любое оборудование, офисная оргтехника, инструменты для видеостудий – все это облагается данным сбором.

Проще говоря, в старой редакции закона о налогах на имущество организаций, пошлиной облагалось решительно все, что только имелось у предприятия. Проще говоря, под понятие «объект налога на имущество организаций» попадало все: начиная от офисной мебели и заканчивая портовыми кранами.

Важно! Сразу обратим ваше внимание на тот аспект, в котором постоянно путаются начинающие бухгалтеры. Все продаваемое на данный момент имущество не является (!) облагаемой налогом собственностью. Это особенно важно, если речь идет о крупных производственных компаниях.

Так что компании, которые занимаются возведением жилых комплексов, выпуском станков или автомобилей (и любым аналогичным бизнесом), не обязаны выплачивать взносы за производимую ими продукцию. Обременяется этим налогом только покупатель. Объясняется это тем, что производимый товар и без того облагается немалым количеством пошлин. Таким образом, все лежащее на складах оборудование или материалы, которые произвела ваша компания, под налог на имущество не попадают никоим образом!

Что изменилось с 2013 года

Перед тем как мы обсудим прочие характеристики налога, стоит поговорить о некоторых новшествах, которые были приняты в прошлом году. Если вы хоть раз имели дело с юридическими перипетиями, то прекрасно знаете о том, как важно постоянно следить за малейшими изменениями в законодательстве.

Как было до 2013 года?

Следует учесть, что до января 2013 года налогом на имущество считались деньги, собранные как с движимой, так и с недвижимой собственности, которая проходила как «основное имущество».

Сейчас это понятие было несколько пересмотрено (так, налог на движимое имущество организаций не взимается), но пока поговорим о существовавшем положении.

Еще раз напоминаем, что и на сегодняшний день под обложение налоговыми взносами попадает не только то имущество, которое находится в непосредственном ведении организации, но также та собственность, которая была ей выдана в доверительное или временное пользование.

Имущество, не включаемое в налоговую базу

Разумеется, существуют такие виды собственности, которые не могут попадать под налоговое бремя. В 30 статье (вторая часть) Кодекса (НК) есть полный перечень такого рода собственности.

Плательщики и основная ставка

Платят этот налог все юрлица, причем как являющиеся резидентами нашего государства, так и зарегистрированные за его пределами. Если на территории РФ какой бы там ни было компанией осуществляется коммерческая деятельность, то исключений быть не может.

Кстати, а какой коэффициент имеет налог на имущество организаций? Ставка равна 2,2%. Учтите, что она может варьироваться в достаточно широких пределах, причем величина ее может зависеть как от самого плательщика, так и от региона, в котором был зарегистрирован его собственный бизнес. Впрочем, налог на имущество организаций (Москва и другие Центральные регионы не исключение) практически одинаков по всей стране. Периодом является стандартный календарный год.

Что изменилось с 01 января 2013 года?

Так как поменялся с этой поры налог на имущество организаций? Изменения довольно-таки важные. Эпохальным событием стало исключение из налоговой базы движимая собственность. Проще говоря, отныне налогом можно облагать только недвижимость.

Но! В законе имеется очень существенный пункт. Он гласит, что под это правило попадают только те объекты движимого имущества, которые были поставлены на учет позже (!) первого января 2013 года. Все прочие движимые ценности, которые были поставлены на учет раньше этого срока, продолжают облагаться податью в старом порядке.

Приятные исключения

Разумеется, в первую очередь сюда относят транспортные средства и офисную мебель, компьютерное оборудование и прочие инструменты, необходимые компании для ведения ее деятельности. Дата ввода конкретного имущества в эксплуатацию обязательно должна быть полностью отражена в его инвентарной карте.

А потому опытные юристы советуют сразу же разделять всю инвентаризируемую отчетность на два класса: недвижимость и движимое имущество, попадающее под действие налога, а также движимое имущество, которое им уже не облагается. Для этого к счетам 01 и 08 открываются дополнительные субсчета. Это не только значительно сократит затрачиваемое на выполнение подобных операций время, но и поможет избежать множества неприятных ситуаций.

Пояснения и комментарии

Так какой налог на имущество организаций используется в каждом конкретном случае?

Важно! Освобождаться от уплаты сбора может даже имущество, которое было куплено еще в 2012 году. Решающим (!) фактором служит именно дата ввода его в эксплуатацию, а вовсе не реальная дата приобретения. Следует заметить, что любая аудиторская комиссия в этом случае будет от бухгалтера требовать разъяснения обоснованности такого поступка. Этим объяснением может послужить технологическая характеристика оборудования, которому необходима длительная настройка и калибровка, отчего его невозможно было принять в эксплуатацию раньше этого срока.

Где можно отыскать какие-то пояснения по этому поводу, рассчитывая налог на имущество организаций? КБК (коды классификации) – вот ваш лучший помощник!

Принимая такое оборудование, нужно составить отдельный приказ с указанием его особенных характеристик, а затем четко указать дату ввода в эксплуатацию. Кстати, никаких ограничений по степени изношенности имущества нет. Именно в этом кроется отличная возможность сэкономить на налогообложении, приняв на баланс объекты движимого имущества, уже бывшие в использовании.

Важное исключение

Все вышесказанное применимо только к тем предприятиям, которые действительно платят налог, которым облагается их собственность. В тридцатой главе второй части Кодекса имеется подробный перечень тех компаний, которые от его уплаты освобождены (о некоторых из них мы упомянули в самом начале статьи).

Учтите, что те юридические лица, которые используют какие-то специфические или упрощенные схемы уплаты налогов (ИП на УСН, к примеру), от выплаты этих сборов освобождаются автоматически. Проще говоря, налог на имущество организаций УСН-подотчетных не выплачивается в принципе, что сильно облегчает жизнь некоторым категориям предпринимателей.

Лизинг

Порой в бухгалтерской среде возникают и куда более специфические вопросы. К примеру, как для лизинговых поставок высчитывается налог на имущество организаций. НК в этом случае выражается довольно расплывчато.

Недопонимание в этом вопросе обосновано: предположим (мы уже писали об этом), вы обязаны выплачивать налог на имущество за производственное помещение, которое получили во временное пользование. Что же касается лизинга, то платить за собственность должен тот собственник, на чьем балансе числится имущество, но никак не иначе!

Проще говоря, если ваш автобус висит на балансе лизингодателя, то и нести налоговое бремя будет именно он. Увы, но в нашем законодательстве хватает спорных моментов, причем лизинг к ним относится тоже: в судах постоянно рассматриваются спорные случаи, относящиеся именно к спорам об оплате налога на имущество, приобретенное этим способом.

Как же определить, на чьем конкретно балансе должна числиться та или иная собственность? Для определения этого факта были созданы специальные критерии бухгалтерского учета:

• Актив может признаваться собственностью производства, если он активно задействован в выпуске продукции или же в осуществлении управленческой деятельности.
• Если объект используется уже более 12 месяцев.
• В случае, когда актив не будет пущен на перепродажу.
• Кроме того, объект может быть признан собственностью предприятия, если он способен приносить ему прибыль в течение длительного периода времени.

Если объект собственности хотя бы одному (!) из этих признаков не отвечает, то на балансе предприятия он стоять не может. Следует отметить, что именно из-за этих причин нередко можно встретить договоры, в которых сказано об 11-месячном сроке владения, или же подчеркивается, что материальные средства будут перепроданы сразу после того, как предприятие рассчитается по договору лизинга. Так компании стараются снизить налоговое бремя.

Как рассчитать имущественные платежи по лизингу?

Впрочем, налоговикам все это известно, а потому они выдвигают достаточно справедливые требования. Так, нередко можно встретить случаи судебных разбирательств: налоговые органы требуют у предприятий, чтобы те заплатили имущественный налог за ту часть лизинговых покупок, которые уже были оплачены поставщику. Предположим, что вы купили какой-то станок за миллион рублей. За первый квартал вы выплатили уже двести тысяч, а все оставшиеся квартальные платежи равны ста тысячам.

Вот как рассчитать налог на имущество организации в данном случае:

• В первом квартале вы будете платить налог с 200 тысяч.
• Соответственно, во втором квартале вам нужно будет отдать взнос уже с 300 тысяч рублей.

Такой налог на имущество организаций, пример которого мы привели, вполне понятен. Таким образом, к концу года необходимо будет платить имущественный налог с половины стоимости станка. И вот здесь-то могут возмутиться уже обе стороны: может случиться так, что поставщик будет два года оплачивать полный имущественный налог на этот станок!

Да и покупатель, который к концу второго года также будет вынужден нести налоговое бремя с миллиона, также не будет в восторге. Связана эта абсурдная ситуация (кто бы мог подумать!) с плохой проработкой отечественной законодательной базы.

Как это предотвратить?

Чтобы с вашей компанией такого не случилось, в договоре лизинга следует подробно прописать все обязанности сторон в отношении имущественного налога. К составлению подобного договора весьма желательно привлечь наиболее опытных практикующих юристов, так как в противном случае вы можете быть вынуждены отстаивать свои права уже в суде.

Амортизация

Чтобы начать разбираться с порядком начисления имущественного налога, следует разобраться с чрезвычайно важным понятием, которое имеет самое непосредственное отношение к тем материальным средствам, которые и облагаются платежами. Чтобы вам было понятнее, следует разобрать данный вопрос на наглядных примерах.

Предположим, что вы купили новый автомобиль в автосалоне. Специалисты говорят, что сразу после сделки и вашего выезда за ворота этого заведения стоимость приобретенного вами «железного коня» снижается сразу на 15-20%. Проще говоря, это уже можно относить к амортизации актива. Если за машиной вообще не следить, то всего лишь за год она вполне может подешеветь сразу на 50%! Таким образом, приблизительно за пять-семь лет стоимость автомобиля будет составлять максимум 30% от его начальной цены.

Но! Если следить за своими активами (транспортом, производственными цехами), и вкладываться в их капитальный ремонт, то стоимость сильно снижаться не будет. Более того, отремонтированное производственное помещение, купленное за копейки, после всех этих мероприятий может подорожать сразу в десятки раз! Но все это важно правильно отобразить в актах, составляемых в случае приемки обновленного имущества.

Какой, вообще, бывает амортизация?

Различают моральный и физический ее типы. Второй случай наиболее понятен и логичен. Вы пользуетесь вещью, а она из-за этого изнашивается, а потому постепенно теряет в стоимости.

Если же говорить о моральной разновидности, то в этом случае материальный актив вообще никак не используется, а просто лежит мертвым грузом на балансе предприятия. К примеру, закрытый сборочный цех наглядно демонстрирует это понятие.

А теперь – самое важное. Для чего мы вообще все это написали? Все дело в том, что налогоплательщик может устанавливать стоимость своего имущества: не правда ли, будет обидно платить налог на автомобиль в полном размере, когда машине уже с десяток лет? А потому бухгалтерская служба обязательно должна рассчитывать амортизацию, так как это в значительной степени способствует снижению налогового бремени на компанию.

Как производить расчет налоговой выплаты?

Заметим, что выплачивать этот налог следует один раз в квартал: в этом случае налог на имущество организаций, декларация по которому в тот же срок заносится в ФСН, должен включать уже подсчитанную стоимость имущества, а также амортизированную цену. Сумма налоговой выплаты должна быть полностью подсчитана.

Кстати, а когда следует уплачивать налог на имущество организаций? Сроки соответствуют концу отчетных периодов: 30 апреля, 30 июля, 30 октября. Важно! Учтите, что в некоторых регионах эти даты могут отличаться от приведенных нами, так что уточняйте их в своем отделении ФНС.

Ставка налога и его расчет

Согласно Кодексу, ставка по этому типу налога составляет 2,2%. Как мы уже и говорили, Правительством регионам было выдано разрешение самостоятельно регулировать проценты, но они не должны превышать 2,2%. Как показывает практика, лишь единицы субъектов РФ что-то изменяли в этом значении, тогда как все прочие оставляли ставку совершенно неизменной.

Так как производится расчет налога на имущество организаций? Подсчитывается сумма следующим образом:

• Сперва необходимо определить ту категорию имущества, на которое будет накладываться налог.
• Затем нужно выяснить в местном отделении ФНС, не имеете ли вы хоть каких-то льгот на эти выплаты.
• Затем необходимо как можно точнее подсчитать стоимость того имущества, по которому вы и будете выплачивать налог.
• После этого желательно уточнить ставку конкретно для вашего региона.
• Считаем сумму выплаты, умножая ставку на стоимость имущества.
• Имейте в виду, что налог на имущество организаций, уплата которого не была произведена вовремя, оплачивается с наложением чрезвычайно строгих штрафных санкций. Помните об этом!

Налоговые льготы

Увы, но сразу хочется сказать о том, что налог на имущество бюджетной организации будет выплачиваться в полном объеме, так как каких-то послаблений не предусмотрено в принципе.

Напоследок еще раз возвратимся к некоторым категориям организаций, которые или полностью освобождаются от данной выплаты в региональный бюджет, или имеют право на предоставление существенных по ним послаблений. Вот они:

• Религиозные организации не выплачивают налог в отношении того имущества, которое используется ими для отправления духовных обрядов. Обратите внимание: налог на имущество организаций (льготы предоставляются всем государственным конфессиям) не выплачивается только (!) на те объекты, которые служат для религиозной деятельности. Проще говоря, те же хозяйственные постройки им облагаются в полной мере.
• Общественные государственные организации инвалидов. Опять-таки они не выплачивают ставку налога в отношении тех материальных активов, которые используются ими непосредственно для осуществления своей деятельности.
• Фармацевтические организации (особенно производители вакцин) освобождены от уплаты имущественных сборов в отношении имущества, которое необходимо им для непосредственного производства лекарственных препаратов.
• Эти же льготы имеют все адвокатские организации.
• От налога освобождаются государственные научные комплексы.

Вот что предполагает налог на имущество организаций. В данной статье мы описали как само понятие, так и некоторые особенности данного сбора.

Порядок исчисления и уплаты налога на имущество организаций определен гл.30 НК.

Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов РФ определяют налоговую ставку в пределах, установленных главой 30, порядок и сроки уплаты налога. При установлении налога законами субъектов РФ могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

Налогоплательщики : российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ.

Объектом налогообложения признаются:

Для российских организаций – движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета;

Для иностранных организаций – движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств.

Налоговые последствия по данному налогу зависят в первую очередь от правил бухгалтерского учета.

Налоговая база устанавливается как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При ее определении имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. Если для объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, их стоимость для целей налогообложения определяется как разница между первоначальной стоимостью и величиной износа.

Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода последнее число налогового периода, на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

Льготы . Список льгот насчитывает около 20 позиций, в т.ч. на имущество религиозных организаций, организаций инвалидов, организаций уголовно-исполнительной системы и проч.

Налоговый период – календарный год. Отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Законодательный орган субъекта РФ при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды.

Ставка налога . Предельный размер налоговой ставки составляет 2,2% налогооблагаемой базы.

Порядок исчисления налога . Сумма налога исчисляется по итогам календарного года как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период. Для уплаты налога в бюджет эта величина уменьшается на сумму фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей по налогу.

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется и уплачивается по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости, определенный за отчетный период.

Порядок и сроки уплаты . Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиком в порядке и сроки, установленные законами субъектов РФ.

По истечение каждого отчетного и налогового периода налогоплательщик обязан представить с налоговые органы расчеты по авансовым платежам и декларацию.

Срок предоставления налоговых расчетов по авансовым платежам – не позднее 30 дней с момента окончания соответствующего отчетного периода. Налоговая декларация по итогам налогового периода, форма которой утверждается налоговым органом, должна быть представлена не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.